中国企业资产减值会计的基本理论和实践应用

如何准确把握资产、资产减值和资产减值会计的含义，是我们在资产减值会计研究中必须面对的最基本的问题。准确把握这些基本概念，也为资产减值会计问题的深入研究奠定了坚实的基础。

1.资产减值的概念

在了解资产减值的概念之前，我们必须首先了解资产的概念。每个人都熟悉资产，但要真正说清楚资产是什么并不容易。首先，资产是企业拥有的经济资源。其次，资产可以用货币计量，包括各种形式的财产、债权和企业享有的其他权利。它们有一个共同的特点，那就是必须能够给企业带来经济利益的流入。这里强调的不是经济利益的流出。我曾经看过台湾的会计科目，固定资产被称为“金融设备”，所以我们可以更深刻地理解资产的定义。对于无法反映其实际价值，不良后果是企业资产和利润的虚增。进一步使企业会计失去基础，万层建筑没有基础，何谈有效？在这种情况下，我们不能确认资产，因此我们不能再以原来计量的账面价值来确认价值，否则将不符合资产的定义。

2.企业资产减值范围

在我国，关于资产减值的适用范围，财政部于2006年颁布了《企业会计准则第8号》――《资产减值》新标准对企业资产减值作了详细规定，适用资产范围主要包括固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产、投资性房地产、子公司、夏令营公司和合资企业的长期股权投资。其他企业资产，如存货减值，适用于《企业会计准则》第1号――库存，其他类型的资产分别适用于不同的会计准则，财政部做了如此详细的资产减值规定，可以看到资产减值的重要性，财政部新标准确定资产减值的适用范围，从表面上看是内容的延伸和扩展，实际上是对资产本质特征的前所未有的新理解。

3.企业资产减值确认

在资产负债表日，首先要确定资产是否减值。如果有资产减值的可能，应进行减值测试。也就是说，资产减值的迹象是减值测试的前提。但是，与其他资产不同的是，企业合并后形成的商誉必须进行减值测试。另一个特殊情况是使用寿命不确定的无形资产。企业应每年进行资产减值测试，测试时间为每年年底。这是一项特殊事项的规定，不同于其他资产。

企业应在债务表日判断其资产是否可能出现减值迹象，如何判断非常重要，我们的信息来自哪里，大致分为两部分：一是外部信息来源；二是企业内部信息来源，企业内部信息更重要、更全面，但并不是说外部信息不重要，应综合考虑。

企业资产减值准备的账面余额。严格执行新标准《企业会计准则第一条》 8 号――《资产减值》规定，资产减值损失的转回，经确认的资产减值，不得在未来会计期间进行转回核算。

4.企业资产减值的计量

在资产减值计量属性的选择上，企业会计准则第一 8 号――资产减值规范的所有项目均采用可收回金额。因此，企业在确认可收回金额时，一般应采取以下具体会计处理:

借款：资产减值损失―××资产减值损失

贷：××资产减值准备