美国税务会计理论特征

1.实践研究超越了这个概念。到目前为止，美国的会计理论研究还没有严格的理论税务会计概念。根据对美国会计史的研究，林肯的财政大臣萨蒙P在南北战争期间满足了战争对资金的需求.蔡斯的财政政策是直接征收所得税，这创造了一个先例，即获得个人收入记录，但也标志着税务会计的产生。“如果纳税人向国家纳税和会计记录的整合被视为税务会计的标志，那么在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有了税务会计。”这与美国会计的历史证据研究观点在税务会计的标志问题上得到了一致的证实，表明税务会计是由于税收对会计的依赖――税收与会计密切相关造成的一系列复杂的实践和理论问题。

美国会计学家的研究反映了对税务会计的实际解释。简?R.威廉姆斯，苏珊F.哈卡，马克？S.贝特纳认为，财务会计、管理会计、税务会计是描述经济广泛使用的三种会计信息，纳税申报表填写是会计的一个特殊领域，引入税务会计信息概念的目的是与财务会计和管理会计信息相比，税务会计信息对公司的成功运作非常重要，与财务和管理会计信息有关，税务会计来自不同的系统。简?R.威廉姆斯的贡献不仅澄清了财务、管理和税务信息之间的关系，而且明确指出，税务规划是税务会计的一部分，税务会计最具挑战性的领域不是编制税务报表，而是进行税务规划。美国的联邦收入法典反映了税务会计实务的要求，并构成了税务会计准则的一部分。根据美国著名会计学院伊利诺伊大学博士论文选题的调查研究，税务会计是美国会计的一个重要研究领域。在会计理论（不包括财务管理和审计）的12个领域，税务会计选题比例达到12个％，仅次于会计基础理论，但主题选择和研究侧重于更具体的实际问题。

2.标准论证了学科的替代。美国的税务会计实际上只是所得税会计。FASB作为所得税会计学科理论的替代品，于1992年2月发布了SFAS109《所得税会计处理》，全体6名委员一致投票。虽然SFAS109是一项财务会计准则，但它宣布了税务会计与财务会计的分离，尽管税务研究作为一个研究领域一直占有一席之地。SFAS109附录AS109：结论基础本质上部分论证了税务会计与财务会计分离的必要性和价值。FASB认为，SFAS109采用资产负债表法生成了最有用、最可理解的信息。然而，FASB认为SFAS109的成本与效益比是合理的，因为一种认为复杂的所得税处理方法不符合成本效益原则。FASB是税务会计和财务会计分离的两个关键问题――会计信息质量和成本效益的论证是笼统的，这两个问题的充分论证无疑是财税分离的有效性。如何细致、结构性地影响和优化税务会计与财务会计的分离？在经济意义上，确实存在税务会计与财务会计分离产生的交易成本问题。如何定义、描述和计量分析？这是税务会计尚未论证的一个大问题。SFAS109对税务会计的另一个价值是提出纳税筹划策略(Tax-Planning Strategy)。虽然现代税收筹划远远超出了它的限制，但SFAS109无疑是第一个正式提出税收筹划概念并指出税收筹划与会计的密切关系的人。今天的事实也验证了SFAS109的开创性意义和示范效果。税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。

3.经济思想的路径依赖。以坚决维护自由市场主义而闻名的美国经济学学术思想。经济学伴随着现代会计理论的演变。经济学思想和经济学家长期以来一直在推动美国的会计理论。自20世纪20年代以来，一批经济学家加入了会计研究（如坎宁、贝尔、爱德华兹等），通过借鉴或引入经济学的一些核心概念（如收入概念）来建立会计理论框架，爱德华兹和贝尔的经济收入思想成为FASB提出“综合收入”概念并制定“综合收入报告”标准的起源；20世纪60年代，受金融经济学及其学者（如鲍尔、布朗等）的影响。会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始流行；20世纪70年代，基于经济契约理论、代理理论和管制经济学的“实证会计”和理论开始出现；20世纪50年代末至60年代，经济学家莫迪利亚尼和米勒的资本结构理论开始出现在现代会计学引申的相关学科中――财务学的重大意义也不言而喻，被视为“财务理论家入侵会计领域”。

金融经济学家斯科尔斯和公共经济学家斯蒂格利茨也再次“入侵”了税收筹划领域。斯科尔斯在经济计量方法、套利理论和有效合同理论的基础上，创造了美国税务会计理论中最系统的税务筹划理论。斯科尔斯的税收筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本产品和金融产品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作，围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税收成本线索和概念构建有效的税收筹划理论。斯蒂格利茨在公共经济理论中讨论了“避税”和“税收庇护”两个税收筹划技术和概念问题，认为“避税”是由税法漏洞引起的，避税是遵守税法而不是非法的市场行为。这与中国学者的研究观点对避税的理论定义是一致的。