内部审计是一种单独、客观的确认和咨询活动，旨在增加企业价值，改善企业经营。以系统、专业的方式评价企业风险管理、控制和组织企业治理过程的有效性，改进和帮助企业实现目标。内部审计也是企业加强自我约束机制的重要手段，是转变企业经营机制、规范内部控制管理、提高效率、建立现代企业体系的客观要求。内部审计能否真正实现其职责，取决于内部审计的独立性。

一、内部审计独立性的含义

内部审计师协会（IIA）建议内部审计的独立性应包括两部分：机构的独立性（首席审计执行官应向能够确保内部审计履行职责的管理层报告）和个人的客观性（内部审计人员应保持公平、无偏见的态度，防止利益冲突）。

二、影响内部审计独立性的因素

根据拉里·利顿伯格（Lorry Rittenberg）影响内部审计独立性的因素主要包括组织独立性和个人独立性。如右图所示：组织独立性大多不属于内部审计的直接权力范围，内部审计部门无法控制，只能由公司管理层决定。因此，最高管理部门的支持是决定内部审计独立性的关键因素，它直接决定了内部审计报告的水平，对审计工作产生了巨大的影响；个人独立性是内部审计人员的客观性，是指内部审计人员完全基于事实看待各种事情的思想方法，是一种务实的工作态度，要求内部审计人员完全不受个人感情、偏见、舆论和利益的影响，以客观公正的态度对审查活动进行真实务实的评价，对自己的工作成果有信心，不因外部环境的影响而做出重大的实质性妥协，绝不允许自己对审查实体的判断屈服于他人的观点。

三、加强内部审计独立性的措施

(一)合理设置内部审计组织结构架构

审计委员会应当属于监事会。监事会是股东会领导下企业的常设监督机构，履行监督职能。监事会独立行使对股东会、总经理、高级职员和全公司管理的监督权。内部审计部门属于监事会的，监事会的独立性在一定程度上保证了内部审计机构的独立性和地位，保证了内部审计机构的职能。

(二)明确内部审计职能定位

1.我国内部审计的职责应逐步由监督和评价转变为确定和咨询。组织内部审计的潜在冲突主要是由组织内部审计的职能定位不明确引起的。因此，应明确组织内部审计的职能定位。IIA 内部审计被定义为“一种单独、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值，优化组织的运作。通过系统、标准化的方法，评价和优化风险控制、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”虽然中国内部审计的环境和IIA 内部审计的定义是基于不同的环境。但内部审计的确认和咨询服务高度重视公司的风险管理、内部控制和公司治理，更接近企业的目标，更有利于内部审计在组织中的升值作用。

2.协调组织内部审计之间的关系。内部审计与公司治理目标（增加企业价值）一致，因此有协调的空间。内部审计部门应转移审计策略，采用系统、标准化的方法对风险控制、控制和治理程序进行评价，提高效率，帮助实现组织目标。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动。内部审计参与价值创造时，公司治理参与者（股东大会、高级管理人员、其他利益相关者）应了解其在价值创造过程中的奉献、必要性和重要性，以协调组织内部审计关系的作用。内部审计关注活动也应提高到公司治理的水平，而不是过去的个人或部门活动。

（3）确保个人客观性

在分配工作目标和指派内部审计人员时，应避免可能发生的利益冲突和偏见。在条件允许的情况下，内部审计人员应定期交替。内部审计人员不承担经营管理责任，不参与内部控制系统的设计、安装和实施，只承担与检查、评估和建议有关的审计责任。