21世纪不仅为注册会计师审计提供了新的发展机遇，也对注册会计师审计提出了新的挑战。随着我国市场经济的进一步完善和发展，对注册会计师审计的需求将越来越大。但是，我们也应该看到，随着审计环境的变化，审计风险会越来越大。注册会计师的服务对象本质上是公众，这决定了注册会计师从诞生之日起就承担着面对公众的责任。注册会计师行业是一个责任重大的行业，因此注册会计师必须高度重视审计风险。

目前，诉讼案件在审计行业频繁发生，对审计权威和审计形象产生了负面影响，导致人们对注册会计师审计的独立性和客观性产生了怀疑。对审计风险的深入研究，使内部审计人员对审计风险的认识由被动转变为主动，对审计风险的控制由被动转变为上动控制。在一定程度上，对审计风险的控制可以遏制或隔离风险的连锁反应，使资源向有效、真正需要的方向流动，有利于国民经济的健康稳定发展。因此，对于注册会计师来说，审计风险是一个永恒的话题。研究注册会计师审计风险不仅是提高审计理论的需要，也是促进审计实践健康发展的需要。

注册会计师审计风险的相关概念

（一）涵义

笔者认为，注册会计师的审计风险包括审计过程不足造成审计结论与实际不一致造成损失的风险，也包括经营失败可能导致企业无力偿还债务或内部审计人员或审计组织破产造成损害的经营损失风险和由此产生的责任。

（二）类型

根据影响程度可分为审计职业风险和审计项目风险。审计职业风险是指对审计行业发展可能产生不利影响的各种行为和环境的总和。具体包括两个方面：

1.宏观经济环境风险。在中国，具体表现为法律纠纷和不正当竞争风险。例如，跨区域工作往往受到地方保护主义的影响；会计欺诈不能得到应有的处罚；个别内部审计人员违反职业道德不能及时处罚等。

2.客户经营风险是指内部审计人员因客户经营失败而被迫承担责任的风险。当客户因经营不善而破产时，沮丧的投资者和债务人会尽一切可能寻找具有赔偿能力的联合人进行赔偿，而注册会计师往往是诉讼的主要目标。因此，在接受委托时，仔细判断和分析委托人的可持续经营能力非常重要，应合理拒绝不良财务状况的委托。审计职业风险影响整个审计行业的发展。与审计项目的风险相比，承受者更多，影响范围更广。对于审计组织来说，这是一种无法控制的风险，只能通过避免来减少。

审计项目风险是指现行审计准则中定义的审计风险，是指发布不当审计意见的概率。独立审计项目中存在审计项目风险，风险的承担者是具体审计的会计师事务所及其内部审计人员。审计项目的风险可以通过制定详细的审计计划来调整，以收集足够的审计证据。

(3)基本特征

1.审计风险的客观性

就像人类生存所面临的风险一样，审计风险是客观存在的，不是因为人类的意志而转移的。人类不能完全消除它，只能通过各种手段减少审计风险及其可能的损失。审计风险的客观性是由审计工作的分析特征决定的。只要有判断，就会有正确和错误的判断问题，就会有风险。此外，现代审计的一个显著特征是采用取样审计的方法，即根据整体部分样本的特征推断整体特征，样本的特征与整体特征总是有一定的偏差。虽然这种偏差可以通过数学统计来控制，但通常很难消除。

2.审计风险的潜在性

审计风险的潜在特征与风险的定义是一致的，即它只是一种潜在存在于审计工作中的概率。审计风险需要一定的条件，从隐性的可能性转变为实际的损失。换句话说，如果内部审计人员在审计过程中犯了错误而没有被追究责任，那么即使内部审计人员的行为偏离了审计准则的规定，出现了错误的判断，这也只是一个潜在的风险。只有当公众要求内部审计人员对工作失职和判断错误负责，赔偿损失时，隐性审计风险才能转化为实际损失。因此，审计风险只是一种可能的风险，它对内部审计人员的某些损失有一个明显的过程。这一过程的长度因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户和公众对审计风险的认知水平而异。

3.审计风险形成的全过程和多因素性

审计风险一般存在于审计过程的每一个环节。审计过程中任何环节的疏忽都可能导致或增加最终的审计风险，审计风险贯穿整个审计过程。例如，内部审计人员在选择客户时存在聘用风险；制定审计计划时存在计划不足的风险；收集证据存在证据不足和适度的风险；审计过程中存在审计方法使用不当的风险；编制审计报告时存在审计意见不当的风险。而每一种风险都是多因素的集合，而不是单因素的效果。因此，最终审计风险的控制取决于对各种风险的控制。

4.审计风险的可控性

虽然审计风险是由整个过程中的许多因素引起的，但内部审计人员可以通过各种有效的手段降低审计风险，并将审计风险保持在一定的范围内。内部审计人员长期以来一直熟悉报告的准确性。随着时代的发展、高新技术企业的兴起和全球经济一体化的影响，作为一家社会经济细胞公司，其经营变化显著提高，经营风险增加。

然而，审计行业并没有被越来越多的审计风险所束缚，而是逐渐从被动接受审计风险发展到主动控制审计风险，审计模式也从制度基础审计发展到风险基础审计。可以看出，审计风险是可控的。正确理解这一点具有重要意义。一方面，由于风险的存在，没有必要不敢接受客户。只要风险控制在可接受的水平以内，仍然可以审计客户；另一方面，审计风险可以通过努力降低，有利于促进审计风险理论的深入研究。

结语

审计风险是审计行业的一个新课题，难度相当大。在导师的指导下，我通过不断的努力找到了足够的信息，最终完成了项目的研究工作。然而，由于我的能力和数据的限制，本文的一些方面相对简单，有一些不尽之处。目前，中国各行业将受到海外同行业的影响，中国注册会计师的审计风险也将发生一些变化，产生一些新的问题，因此仍需要不断探索和研究审计风险。我从审计风险的概念、存在的问题和原因分析出发，关注中国的具体情况，提出了一些理论和实践观点，希望从中国的审计风险研究中学习。