现代审计风险模型的创新

1.全面、动态的分析和评估可能会影响会计报表的业务风险。传统的审计风险模型解决了企业交易和事项本身的真实性，如何发现会计报表错误，审计重点关注各种交易和账户余额水平，而不是宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错误风险，这可能只发现企业小错误，而忽略了大问题。现代审计风险模型从分析可能影响会计报表的业务风险开始，决定了管理层在业务过程中欺诈、虚构交易或事项，导致如何审计会计报表的重大错误。

一般来说，如果企业面临高风险和大风险，管理层更有可能作弊；如果业务风险不反映在会计报表中，会计报表扭曲的可能性也会增加；因此，对战略业务风险的分析可以更有效地发现会计报表中潜在的重大错报风险。现代风险导向审计方法是对传统风险导向审计方法的改进。两者的本质区别在于审计理念和技术方法的差异。传统的风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险来确定实质性测试的范围、时间和程序。由于固有风险难以评估，审计的起点往往是企业的内部控制（如果没有必要测试内部控制，审计的起点是会计报表项目）；现代风险导向审计通过对业务控制风险的综合评估来确定实质性测试的范围、时间和程序。审计的起点是企业的业务战略及其业务流程。

2.现代审计风险模型是基于系统理论和战略管理理论的重大创新。从战略角度看，通过商业环境、商业产品、商业模式、剩余风险分析的基本思路，可以从战略上将会计报表的重大错报风险与企业的商业环境和商业模式紧密联系起来，从而从源头和宏观上分析发现会计报表的错报，把握审计风险。在将环境变量引入模型的同时，也引入了审计，创造了战略审计理念。

3.现代审计风险模型注重分析程序的应用。分析程序包括财务数据分析、非财务数据分析和财务数据与非财务数据分析，以及战略分析、绩效分析等多样化的分析工具。例如，毕马威国际（KPMG）为了应用现代审计风险模型的概念和方法，研究制定了业务计量程序（BusinessMeasure mentProcess，BMP），专门分析复杂市场环境和工业环境下企业的经营情况，确定关键经营风险如何影响财务结果。BMP提供了一个分析框架，以审查影响财务信息和非财务信息流的情况。

4.全面的职业怀疑态度。现代审计是消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信度。为了实现这一目标，注册会计师应假设整个会计报表不可信，从而引入全方位的职业怀疑态度，在审计过程中逐一消除质疑。审计证据不能合理排除会计报表重大错报的嫌疑的，注册会计师应当对审计失败负责。

5.现代审计风险模型对注册会计师审计理念的影响:一是注册会计师审计的主线始终是识别、评估和应对重大错报风险；二是注册会计师必须评估会计报表重大错报风险；第三，注册会计师实施的审计程序必须有针对性；第四，注册会计师必须对各种重大交易、账户余额、报告和披露进行实质性测试。