研究审计（验资）报告免责条款
自验资诉讼案件爆发以来，会计师事务所对执业风险的认识大大提高，进一步促进了会计师执业质量的提高，但事情往往是两面性的。自去年以来，公司出具的审计（验资）报告中出现了各种“免责条款”。验资报告说明：本报告仅供工商登记使用：审计报告说明，本报告仅供年度检查使用。各种报告无一例外地加上“不得使用其他用途”，有些甚至解释说，所有涉及的税务事项都以税务机关的批准为准。这些免责条款是否具有法律效力？
1、审计（验资）的目的和免责条款
中国〈注册会计师法〉第一条规定：为充分发挥注册会计师在社会经济活动中的认证和服务作用，加强注册会计师管理，维护社会公共利益和投资者合法利益，促进社会主义健康发展，制定本法。这说明了注册会计师职业的性质：通过经济认证和服务维护公共利益和投资者的合法利益。注册会计师审计在经济生活中的特殊作用（相对于政府审计和内部审计）是提高财务信息的可靠性，使投资者做出正确决策，促进资本市场的正常运行；银行等金融机构了解债务人的财务状况和经营成果，降低信贷决策的风险；各级政府掌握应税收入信息，确保国家税收[36].在西方，注册会计师职业在市场经济中的作用有不同的观点和观点，代理论、信息理论、行为理论和保险理论更有影响力。代理理论认为，审计的作用是最大限度地提高股东和公司管理者的利益；信息理论认为，审计的作用是提高信息的可信度，促进有效决策，最有效地分配社会资源，特别是资本，促进市场经济有序运行机制的形成；行为理论认为，审计的实施可以促进各级员工自觉遵守企业规章制度，减少腐败欺诈的发生，认真有效地工作，促进企业目标的实现；保险理论认为，从风险转移理论出发，审计也是一种保险行为，可以降低投资者的风险压力。值得指出的是，这四种观点并不孤立，而是从不同的方面反映了注册会计师审计的作用[37].
审计报告的用户是投资者、债权人、政府主管部门等，其中投资者和债权人是主要用户。如果审计报告的使用受到限制，就像医生不看病一样荒谬；验资制度的价值在于维护债权人的利益。债权人是验资报告的主要用户。如果债权人不能使用验资报告，验资制度的价值是什么？
2、格式条款和免责条款
《消费者权益保护法》第二十四条规定，经营者不得以格式合同、通知、声明、店铺通知等方式对消费者作出不公平、不合理的规定，或者减轻或者免除损害消费者合法权益的民事责任；格式合同、通知、声明、店铺通知等。包含前款所列内容的，其内容无效。
《合同法》还规定了格式条款：第三十九条规定，用格式条款订立合同的，提供格式条款的一方应当遵循公平原则，确定当事人之间的权利义务，以合理的方式提请对方注意免除或者限制其责任的条款，并按照对方的要求予以说明；第四十条规定，格式条款有本法第五十二条、第五十三条规定情形的，或者提供格式条款的一方免除责任、增加责任、排除对方主要权利的，该条款无效。[38]
可以看出，格式合同不能擅自免除责任。会计师事务所与客户签订“审计业务协议”，“审计业务协议”是典型的格式条款。事实上，审计（验资报告）上述免责条款也是审计业务协议的一部分。因此，如果注册会计师有重大过失，其责任不能通过免责条款免除。此外，根据《注册会计师法》第四十二条的规定，注册会计师有违法行为不能免除责任，如出具虚假审计（验资）报告。
简而言之，不公平和不合理的免责条款在法律上是无效的。注册会计师的职责是保护投资者、债权人和其他公共利益，而不是处理政府主管部门的“年度检查”。当然，目前的国情与西方不同，中国的独立审计缺乏真正的用户，审计报告已成为政府的强制性要求，但这是暂时的。如果会计师事务所在此背景下仍限制审计报告的使用，它将延缓公众对审计角色的理解，这不利于注册会计师行业的发展。注册会计师行业必须让公众意识到其在市场经济中的重要性，这必须勇敢地承担社会责任，以赢得人民的信任。为自己设置各种免责条款，以保护自己“不受伤害”，然后它永远不会“长大”。行业监管部门应当发布文件，限制这些条款。
审计专业人士坚持认为，会计师事务所在审计协议中已与客户约定，审计报告仅供“年检”使用。其他当事人需要使用审计报告的，必须与事务所重新签订合同。就像抵押评估报告一样，它有一个特定的用途，即抵押贷款，而不是其他用途。笔者还坚持认为，年度会计报表审计不同于特殊目的审计，其用途已由法律法规规定，会计师事务所无权限制年度审计报告的用途。就像验资不仅仅是为了工商登记一样，验资的根本目的是保护交易安全和债权人的利益；年度会计报表审查不仅仅是为了年度检查，根本目的是保护投资者、债权人和其他公众的利益。建立工商登记和年检制度只是实现根本目标的一种手段。专业人士的观点也反映了审计报告缺乏真正的需求。最近，专业人士最担心的是债权人，特别是贷款人的诉讼风险。一旦贷款人无法收回贷款，会计师事务所将会计师事务所以虚假审计（验资）报告为由上法庭。事务所限制审计报告的目的主要来自债权人。会计师有自己的困难，低收费无法承受巨大的审计风险。中国注册会计师成熟似乎还有很长的路要走。
