高职院校内部审计外包SWOT分析

所谓SWOT，即Strengths(优势)、Weaknesses（劣势）、Opportunities（机会）、Threats（威胁）的简写。SWOT分析是通过研究列出与研究对象密切相关的各种主要内部优势、劣势和外部机会和威胁，然后用系统分析的思想匹配各种因素进行具体分析，从中得出一系列相应的结论。我们采用SWOT分析法对内部审计外包进行分析，即分析内部审计外包的各种内部优势、劣势和外部机会和威胁，然后通过各种组合策略对内部审计外包进行改进。

（1）优势。主要包括四个方面：

1.转移高职院校内部审计风险，使内部审计工作更有针对性。审计工作具有很强的政策性、理论性和实践性。内部审计人员的政策水平、理论水平和实践经验对提高审计工作质量、防范审计风险有重要影响。现实情况是，高职院校内部审计人员的专业知识和实践技能仍然非常欠缺，在实施内部审计时会产生很大的风险。一旦发生风险，就会影响内部审计的形象。选择内部审计外包可以避免这些风险。同时，外包一些内部审计工作也有助于内部审计部门专注于学校的核心工作，使内部审计工作更有针对性。

2.充分利用公共资源，提高内部审计质量。从目前的实际情况来看，社会中介机构拥有大量具有丰富审计经验的专业人才，这是高职院校难以实现的。采用内部审计外包的方式，无需改变内部审计人员结构，即可获得社会中介机构的专业高效服务，是提高内部审计质量的选择。内部审计外包充分利用了公共资源，从宏观层面节约了整个社会的使用成本。

3.有助于提高内部审计的独立性，客观地发挥提高社会公平的作用。首先，绝大多数高职院校的内部审计机构与纪律检查委员会和监督机构合作，由副院长、副书记或纪律检查委员会书记等领导主管，因此内部审计机构并不完全独立。内部审计人员直接审计学校其他部门，必然会影响内部审计人员的独立性。审计结论很难客观公正。其次，高职院校规模小，员工非常熟悉，总是害怕三种人际关系。此外，内部审计人员的人事关系属于公司，审计不能绝对公平客观。社会中介机构不易受到学校行政干预，从外部相对独立的角度进行审计，有助于提高内部审计的独立性，提供的审计结论将更有说服力，客观地发挥提高社会公平的作用。

4.有利于降低高职院校内部审计成本，提高管理效率。随着内部审计任务的不断增加，对内部审计工作的要求也越来越高。为了使内部审计能够跟上发展的需要，内部审计人员的数量通常很难增加。因此，内部审计外包可以相对降低高职院校内部审计的成本，以较低的价格获得专业高效的服务，提高内部审计的管理效率。

（2）缺点。主要包括三个方面：

1.形成依赖性，导致外包成本上升。从长远来看，当审计外包项目超过一定数量和范围时，高校内部审计部门可能会越来越依赖社会中介机构。由于外包的选择，内部审计人员很可能会逐渐将部分内部审计项目外包增加到所有项目外包。由于外包业务数量的增加，目前获得高效服务的相对低成本将被打破，成本将继续上升，甚至高于引进高水平审计人才的成本。

2.不利于高职院校内部审计人员的稳定发展。内部审计外包的依赖不仅会导致成本的增加，还会导致内部审计人员不求进步，导致职业倦怠，不利于内部审计人员的培养和内部审计部门的可持续发展。从长远来看，必然会降低内部审计工作的质量，失去内部审计部门的权威。

3.对高职院校整体情况了解不够造成的误差。内部审计人员的优势在于对高职院校的内部情况有很好的了解。他们了解高职院校的特点，熟悉高职院校的经营管理、业务流程和人事情况，这在很大程度上决定了审计建议是否可行。但社会中介机构只能通过收集信息和询问来了解过去的经济运行情况，有时高职院校可能因保密需要而不提供完整的信息。这必然会影响外部机构的分析，进而影响审计质量。

（3）机会。主要包括三个方面：

1.全球内部审计外包的发展和国家政策层面对内部审计外包的支持。国外内部审计外包发展如火如荼。根据海外调查数据，在美国和加拿大，内部审计外包公司的比例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，遍布各行各业。我国《教育体系内部审计条例》第十九条明确指出，内部审计机构可以根据工作需要委托社会中介机构审计相关事项，经所在部门和单位负责人批准。这为内部审计外包提供了政策依据。

2.各级管理部门重视内部审计。近年来，随着国家对高校甚至高职院校反腐倡廉工作的日益重视，高职院校管理层越来越重视内部审计部门，逐步了解和接受内部审计外包，为内部审计外包工作的顺利开展创造了条件。

3.高职院校不断发展造成的内部审计要求的提高。随着我国高职院校各类教育科研事业的快速发展，高职院校涉及的经济事项日益复杂，内部财务审计事项也日益增多。资金大幅增加，校企合作、学校间合作不断创新，物流服务集团化、社会化，校办企业规模的扩大，使得学校经济环境日益复杂，客观上要求内部审计水平不断提高。

（4）威胁。主要包括两个方面：

1.选择社会中介机构的风险。外部机构参差不齐，社会中介机构的选择通常会影响审计效果。目前，在高职院校，社会中介机构往往以低价中标。由于价格低廉，社会中介机构在提供审计服务时会进行评估，这必然会根据成本效率的原则影响审计服务的质量。

2.外部审计机构人员的信用风险。在实践中，会有一些合作良好的社会中介机构作为高职院校内部审计的长期合作目标，或者中间的内部审计人员作为长期审计顾问。但这也很容易产生一些问题。社会中介机构派出的内部审计人员不受高职院校的行政约束，道德素质参差不齐，难以像高校内部审计人员一样有责任感，容易造成欺诈。

我国尚未出台专门针对内部审计外包的服务人员的相关规范和政策，在一定程度上影响了对内部审计业务外包的监管。