环境成本审计的内容

1997 国际审计实务委员会（IAPC，2002 年 4 月IAPC 国际审计和公证准则委员会 IAASB 替代)发布了第一次 65 该提案的目的是帮助内部审计人员妥善处理影响企业财务报表的环境事件，以披露提案“审计财务报表时应注意环境事项”。Adamson 和 Shaile（R2001）指出，内部审计人员和企业的审计计划应重点关注四个环境问题，即环境污染控制成本、环境损害价值评估、环境事件和不遵守环境法律法规的事件，这些问题对企业财务报告的真实性和公平性有很大影响。例如，石油和水源的污染事件、危险材料和废弃物的管理事件不仅直接关系到企业的财务状况，而且应引起内部审计人员和企业管理者的警惕。由于重大环境事件的发生，企业经营往往面临巨大风险，甚至导致小企业破产。

环境成本审计是环境审计的一部分，其内容主要包括以下部分。

(一)合规性审计

1.环境成本合规性审计。

审计主体主要根据国家和地方环境法律法规和环境标准对被审计公司的经济活动进行审计。

被审计公司的经济活动合法的，与经济行为有关的环境成本可以合规。审计主体应当根据环境法律、法规的需要制定公司的合法经济活动清单，比较清单要求检查企业的实际经济行为是否违反环境法律、法规的标准。审计主体主要检查被审计公司是否有完善的质量管理体系和 ISO14001 环境管理体系认证；被审计公司是否采取必要的环保措施控制污染物排放；被审计公司的污染物排放是否合法，在法律规定的标准范围内排放等。，内部审计人员应当客观、公正、缓慢地发布审计意见。

2.环境成本内部控制审计。

被审计公司在遵守国家和地方环境法律法规的前提下，还应当遵守公司内部制定的相关环境成本核算管理制度。审计主体应当对被审计公司的环境成本控制制度进行审计(如被审计公司是否有完善的环境成本会计政策，被审计公司的环境成本数据是否真实公平，被审计公司涉及的重大环保事项金额是否重点披露，被审计公司的环保投资项目是否可行等。)客观公正地发布审计意见。

（2）环境成本信息公开审计

1.国际环境成本信息披露标准。

西方国家企业早期使用环境成本信息披露，特别是一些国际组织和社会组织的积极推广，促进了环境成本在披露方式和内容方面的标准化。国际会计准则第一 36 资产减值号(IAS36，2万年修订）、第 37 IAS37号“准备、负债或资产”(IAS37，1998 年度发布)和第一 38 无形资产号(IAS38，1998 年度发布)规定了环境成本信息披露的内容。其中 IAS36 数字“资产减值”要求企业披露环境因素引起的资产减值；IAS37“准备、负债或资产”要求企业披露环境因素引起的负债或资产：企业应披露负债表或环境债务，向利益相关者披露企业风险；企业应披露报告中企业经营面临的所有环境问题，保持良好形象；企业应在利润表中单独披露环境成本账户。IAS38《无形资产》要求企业披露环境意外事件造成的企业价值减值和环境问题造成的无形资产成本。欧盟委员会（EC）于2001 年 5 每月发布一份推荐书，涵盖年报中确定、计量和披露的环境事项。推荐的内容主要是：一是本期环境支出的资本化和成本化。如果一定的环境支出是为了避免未来环境的破坏和经济效益，应在资产负债表中确定为资产，否则确定为成本；二是确定环境负债，公司有法定或合同义务避免、减少或补救环境损害，一旦成本可靠估计，应确定为环境债务，如果成本不可靠估计，应确定为或有环境债务；第三，公司应披露的环境事项：环境保护政策、重大环境债务或环境债务、会计期间环境支出资本化金额和环境保护效果是企业应披露的主要内容。1998 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）发布《环境会计和报告立场公告》，对环境成本信息披露作出有关规定，组织因交易事项造成的环境成本和债务，这些环境成本和债务可以影响组织的经济和财务效益，组织需要在财务报告中披露。根据证券交易委员会的规定，美国上市公司（SEC）财务报表中需要披露以下相关内容：具体环境法律法规对公司经营活动的影响；公司遵循环境法律法规；公司污染控制设备和工作流程；公司对环境问题的关注；公司控制或削弱环境污染的资本支出；公司控制或削弱过去和现在环境污染的成本。

2.国际形势成本信息披露方式。

环境成本信息披露是审计公司外部会计环境和内部管理需要的结果。根据西方国家公司的实践经验，环境成本信息披露方式主要有三种：财务会计报表和报表附注；环境会计报表；环境成本报告。

Manuela Sarmento(2005)调查了葡萄牙 520家污染企业（大型企业）中型企业占22% 31%，小企业占 47%；这些公司属于石油、印刷和油漆、塑料、造纸、皮革、水泥和畜牧业的环境成本信息披露情况。调查结果显示： 52%的企业按照 IAS36、IAS37和 IAS38 该标准在会计报表和管理报告中披露了所有的环境事项。通过环境信息的披露，企业向利益相关者展示了企业对环境问题的社会责任和关注。

3.环境成本信息公开审计内容。

首先是环境成本数据审计，主要审查被审计公司的环境成本数据是否客观真实，环境成本计量方法是否真实合法。二是重大环保事件信息公开审计，主要审查被审计公司是否披露重大环保事件；被审计公司的环境罚款、排污费、环境债务（或环境债务）是否真实合法；政府根据企业环境保护措施给予的鼓励政策；被审计公司因经营行为影响当地环境和公共卫生而采取的措施。

(3)能源和废物审计

能源和废物的审计主要集中在跟踪上。并记录能源流量和废物识别，审计主体应揭示能源在流量过程中创造的经济效益、环境效益和社会效益，识别废物类型，识别废物对环境的影响。

Geoffrey R.Frost 和 Trevor D.Wilmshurs(T2000)调查 42 环境意识强的公司实施环境审计的情况，包括环境审计的情况 38 企业实行合规审计，14个各企业实施废物审计，20个企业各企业实行能源审计。环境审计的实施对企业事后控制环境成本起着关键作用。