1.缺乏传统审计风险模型

近年来，企业的经营环境不断变化，一些国内外公司暴露了一些令人震惊的会计欺诈丑闻，涉及相关会计师事务所，或陷入旷日持久的法律诉讼，或被迫关闭。起源于20世纪80年代，在审计实践中使用的传统风险导向审计面临挑战。独立审计的理论和实践需要适应不断变化的环境。在上述传统的审计风险模式下，注册会计师对固有风险的评估是基于没有相关的内部控制假设，这种假设现实并不存在。因此，固有风险评估不到位，固有风险往往被简单地确定为高水平，严重制约了其实际应用效果。所谓风险导向审计，本质上就是“风险控制”导向审计。注册会计师最大的敌人是管理欺诈，无论是安然、世通、银广厦还是蓝田。管理欺诈的特点是绕过或超越内部控制，导致理解和测试控制的风险很低，但实际上审计风险很高。也就是说，如果有企业高层同样的欺诈和虚构交易，使用传统的风险导向模型审计将会很短。由于忽视对固有风险的评估，注册会计师往往不注意宏观层面的企业及其环境（行业状况、监管环境等外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和应用；被审计单位的目标、战略和相关业务风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；内部控制等。)，而只从较低的层面来评估账户余额和交易水平的风险。当企业管理当局同时作弊时，内部控制是无效的。如果注册会计师不将审计视角扩展到内部控制，很容易被蒙蔽和欺骗，也找不到内部控制失败造成的会计报表的重大错报和欺诈行为。因此，随着企业财务欺诈案件的不断出现，一些外国会计师事务所在20世纪90年代探索了传统风险导向审计方法的改进。2003年10月，国际审计与认证准则理事会在东京会议上最终修订并通过了审计风险准则，审计风险准则于2004年12月15日正式实施。2004年10月，中国注册会计师协会发布了四份与现代风险导向审计相关的独立审计具体标准草案。

2.现代风险导向审计审计

现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向，又称经营风险审计，或风险基础战略体系审计（risk-basedstrategic-systemsauditapproach）。根据战略管理理论和系统理论，现代风险导向审计将企业整体经营风险带来的重大错报风险作为审计风险的重要组成部分进行评估，是对审计风险概念和范围的扩大和延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。其最大的优点是便于注册会计师充分掌握企业可能存在的重大风险，有利于节约审计成本，克服缺乏全面意见造成的审计风险。在本理论的指导下，国际审计与认证标准委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，重新描述了审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险（I AASB，2003）。

2 1　重大错报的风险意义

在传统审计风险模型的基础上，对现代审计风险模型进行了改进和简化，但扩大了审计风险的内涵和延伸。其中，重大错报风险（riskofmate rialmisstatement）包括两个层次：会计报表整体层次（overallfinancialstatementlevel）和认定层次（asser tionlevel）。

2 1 1　会计报表的整体风险水平。会计报表的整体风险主要是指战略业务风险（战略风险或业务风险）。战略业务风险是整个会计报表不能反映企业业务实际情况的风险。这种风险来自于企业的客观业务风险或企业高管的欺诈和虚构交易。会计报表水平上的重大错误报告风险通常与控制环境有关，与整个会计报表有着广泛的联系，可能会影响许多识别，但难以局限于某些交易、账户余额、报告和披露的具体识别。

2 1 2　识别级别风险。识别级别风险是指交易类别、账户余额、披露等相关特定识别级别的风险，包括传统的固有风险和控制风险。识别级别的错误报告主要是指经济交易事项本身的性质和复杂性、企业管理部门自身理解和技术水平造成的错误报告，以及企业管理部门和个人欺诈造成的错误报告。